Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.09.2021 № А06-8027/2020 |
Организация арендовала жилье для иногородних работников или компенсировала их расходы на наем квартиры. Это доход сотрудника. НДФЛ фирма не оспаривала. Но чиновники дополнительно требуют страховые взносы (письма ФНС от 05.03.2021 № БС-4-11/2929@ и Минфина от 19.03.2021 № 03-15-06/19723).
Для тех, кто уменьшает прибыль на расходы по найму. Многие компании включают арендные отчисления в фонд оплаты труда. Тут взносы неизбежны. Зато можно уменьшить облагаемую прибыль. С этим согласны и в Минфине (письмо от 14.01.2019 № 03-04-06/1153). Затраты признают, когда выполнен пункт 25 статьи 255 НК. То есть выплата компенсаций или обязанность по найму жилья закреплена в трудовом договоре. Либо в положении по оплате труда или иных документах, предусмотренных данным контрактом. Или в коллективном договоре — в том разделе, который посвящен оплате труда.
Дополнительным аргументом компании могут быть формулировки из положения об оплате труда или приказа руководителя о возмещении расходов. Там организация вправе указать: наем жилья позволит привлечь иногородних высококвалифицированных специалистов. Он создаст комфортные условия для работников и направлен на рост производительности.
Еще не запрещено ввести ограничения. Например, записать: «расходы возмещают лишь тем, кто выполняет план». Подобные фразы необязательны. Но они помогают показать обоснованность изучаемых издержек. Это снижает вероятность споров с инспекцией.
Для тех, кто не учитывает расходы по найму. Компании, которые не включают плату за аренду жилья в состав расходов, могут не начислять на нее страховые взносы. Но риск судебных споров высок. Обосновать неначисление взносов можно так.
Опирайтесь на пункт 1 статьи 420 НК и пункт 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Из них ясно — взносы берут с тех выплат работникам, которые назначены в рамках трудовых отношений. Следовательно, надо показать, что «квартирные» не зависят от квалификации сотрудника, должности, дисциплины, иных трудовых показателей. Это и сделала компания в рассматриваемом деле.
Кроме того, компания добавила: выплата не признана и стимулирующей, ее сумма не зависит от качества работы. Значит, нет связи с трудовыми отношениями. Выплата относится к социальным, для которых законодатель не предусмотрел взносов. В такому выводу пришел Арбитражный суд Поволжского округа.
Суд отменил взносы, хотя о найме квартиры сказано в трудовом договоре. Это не единственное подобное решение (см. постановления арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 24.08.2020 № А19-19305/2019 и Центрального округа от 12.02.2021 № А83-12237/2019). Но все-таки лучше не прописывать наем жилья в трудовом контракте. Безопасней закрепить его в приказе о социальной поддержке сотрудников или в ином подобном документе. Или в разделе колдоговора, посвященном социальным гарантиям. Так будет проще оспорить связь с трудовыми отношениями.
Еще организация вправе указать, что аренду оплачивают только при наличии свободных средств или благоприятном финансовом положении. Эта формулировка помогает доказать социальный характер выплаты и становится дополнительным доводом против взносов.
+
Решения судов по похожим спорам. Подобные споры выигрывают компании. Это, к примеру, видно из постановлений арбитражных судов Московского округа от 05.07.2021 № А40-67239/2020, Северо-Западного округа от 28.07.2021 № А56-22838/2020 и Уральского округа от 18.05.2021 № Ф09-2026/21.
На защите компаний и Верховный суд (определение от 24.09.2018 № 310-КГ18-14056). Он освобождает от взносов и другие соцвыплаты. В частности, назначенные к юбилею сотрудника или оплату обучения (определение от 17.09.2021 № 305-ЭС21-16768).
Верховный суд указывает: трудовых отношений недостаточно для того, чтобы автоматически отнести все доходы персонала к оплате труда (определение от 05.04.2021 № 304-ЭС21-2710 и др.). Отдельные выплаты могут быть социальными, избавленными от взносов (определение от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713). Подчеркнем, что чиновники с этим не согласны. Оспорить начисление взносов с соцвыплат удается лишь в суде.